Амортизация модернизированных основных средств с нулевой стоимостью

0
43

Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение – все это работы капитального характера. Их стоимость не может быть списана единовременно. Она увеличивает первоначальную стоимость основного средства, а затем списывается постепенно путем амортизации. Казалось бы, все ясно. Но тем не менее, неясным оставалось, как амортизировать модернизированные ОС с нулевой остаточной стоимостью.

На какую сумму увеличивают первоначальную стоимость

Достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение – все это работы капитального характера. Их стоимость не может быть списана единовременно (п. 5 ст. 270 НК РФ). Она увеличивает первоначальную стоимость основного средства (п. 2 ст. 257 НК РФ). А затем списывается постепенно путем амортизации.

Сумму увеличения первоначальной стоимости определяют из всех затрат на модернизацию объекта. Для этого нужно собрать все подтверждающие документы:

  • требования-накладные на передачу материалов подразделению, проводящему модернизацию;
  • акты на списание материалов;
  • заказы-наряды;
  • акт приема-передачи, где указать дату окончания работ и их полную стоимость.

Если работы выполняли сторонние организации, документальным подтверждением понесенных затрат будет служить двусторонний акт приема-передачи.

Таким образом, после проведения модернизации следует (см. письмо Минфина России от 13 июля 2020 г. № 03-03-06/1/60600):

  • сумму затрат на ее осуществление прибавить к первоначальной стоимости ОС;
  • использовать те нормы амортизации, которые изначально были определены при введении основного средства в эксплуатацию.

Начинать амортизацию модернизированного ОС исходя из измененной первоначальной стоимости нужно с даты изменения стоимости, то есть с даты окончания работ по модернизации, а не со следующего месяца (Решение ФНС от 26 января 2017 года № СА-4-9/1280@). То есть, если, к примеру, по данным учета налогоплательщика модернизация была проведена в феврале, начислять амортизацию по-новому нужно именно февраля, а не с марта.

Обратите внимание: при расчете амортизации по модернизированным или реконструируемым объектам вы вправе применить амортизационную премию
.

Амортизация полностью самортизированных ОС после модернизации

Модернизация ОС связана с капитальными затратами, которые увеличивают его первоначальную стоимость и списываются через амортизацию, даже если ОС было полностью самортизировано.

В отношении того, как определять первоначальную стоимость полностью самортизированного и модернизированного ОС в целях начисления амортизации, по мнению Минфина, никаких исключений из общего порядка Налоговый кодекс не предусматривает. В целях налогового учета первоначальная стоимость такого основного средства увеличивается на стоимость проведенной модернизации. А сумма амортизации, начисляемой ежемесячно, определяется как произведение увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта изначально.

Обратите внимание: эта позиция Минфина нашла свое отражение в изменениях, внесенных в статьи 257 и 258 НК РФ Федеральным законом от 2 июля 2021 г. № 305-ФЗ.

С 1 января 2022 года в НК РФ появится уточнение, согласно которому изменить первоначальную стоимость ОС при модернизации, реконструкции и т.д. можно независимо от размера его остаточной стоимости (п. 2 ст. 257 НК РФ в новой редакции). Это значит, что правило об увеличении первоначальной стоимости после модернизации можно применять и к полностью самортизированным основным средствам.

А о том, какую норму амортизации применять, написано в новой редакции пункта 1 статьи 258 НК РФ НК РФ.

Если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования ОС не изменился, а остаточная стоимость равна нулю, нужно использовать норму амортизации, определенную исходя из срока полезного использования, первоначально установленного для этого ОС.

Пример. Расчет суммы амортизации полностью самортизированного ОС после его модернизации

Компания провела модернизацию основного средства, относящегося к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования — свыше пяти лет до семи лет включительно).

Первоначальная стоимость основного средства на момент его ввода в эксплуатацию составляла 480 000 руб. Срок полезного использования определен как 80 мес. Норма амортизации — 1,25% (1/80 мес.).

К моменту проведения модернизации основное средство было полностью самортизировано.

Стоимость работ по модернизации основного средства (без учета НДС) составила 360 000 руб.

Первоначальная стоимость ОС после модернизации составляет 840 000 руб. (480 000 руб. + 360 000 руб.). Норма амортизации — та же, что и на момент ввода основного средства в эксплуатацию, — 1,25%. Сумма ежемесячной амортизации равна 10 500 руб. (840 000 руб. x 1,25%).

Затраты на проведение модернизации спишутся в течение 34 месяцев (360 000 руб. : 10 500) с начала амортизации капвложений.

На момент окончания начисления амортизации срок полезного использования ОС не влияет. Амортизацию нужно будет прекращать начислять с 1 числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта амортизируемого имущества или когда он выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям.

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами

наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
Свежий выпуск издания доступен подписчикам бератора бесплатно.

предыдущая запись

ГЛАВНОЕ ЗА НЕДЕЛЮ

01.11.202114:00Организация бизнеса

С 1 ноября 2021 года – новые субсидии для МСП

сегодня в 11:1411:14Учет и отчетность

Изменения бухгалтерского и налогового законодательства с 2022 года

02.11.202111:54Кадры

Изменения трудового законодательства с 2022 года: важное для бухгалтера и директора

03.11.202109:47Кадры

3 ноября сокращенный рабочий день независимо объявленных нерабочих

02.11.202114:00Организация бизнеса

Льготные кредиты ФОТ 3.0: апгрейд с 1 ноября 2021

Источник: buhgalteria.ru

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here